Фото spgrupp.ru

Обеспечение экономической безопасности как на уровне бизнеса, так и на уровне регионов и государства в целом является первоочередной задачей в условиях сложившейся геополитической обстановки. В комплекс взаимосвязанных элементов, обеспечивающих экономическую безопасность хозяйствующих субъектов, входят информационная и финансовая подсистемы, функционирование которых обеспечивают учет и отчетность как главные источники систематизированной информации о деятельности организаций. Таким образом, уровень экономической безопасности бизнеса во многом зависит от качества данных учета и отчетности, развитие которых происходит в цифровой среде в соответствии с тенденциями развития цифровой экономики.

В данной статье проанализированы уровень цифровизации процессов ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и представления отчетности российских организаций, а также преимущества и угрозы для экономической безопасности бизнеса, возникающие при применении цифровых технологий. Сделаны выводы о том, что цифровизация и дальнейшая цифровая трансформация учета не должны исключать из учетного процесса бухгалтера, применяющего профессиональное суждение для оптимизации деятельности экономических субъектов.

Т.М. Кузьмина, доцент, заведующая кафедрой информационно-аналитического обеспечения и бухгалтерского учета Новосибирского государственного университета экономики и управления «НИНХ» (НГУЭУ), к.э.н.

Экономическая безопасность в транспортной отрасли

Экономическая безопасность бизнеса обеспечивается функционированием комплекса взаимосвязанных элементов, вопросы ее формирования и укрепления актуальны в любой период времени. Но наиболее остро они возникают при нестабильной внешней для организации экономической среде, когда требуется поддерживать не только эффективное управление собственными ресурсами, но еще и оперативно и гибко реагировать на изменения экономической и политической обстановки в стране и мире.

Транспортная отрасль является одной из самых подверженных влиянию кризисов в связи с тем, что уровень как грузовых, так и пассажирских перевозок, нагрузка на транспортную инфраструктуру напрямую зависят от экономической активности различных сфер бизнеса и благосостояния населения. Существенный урон транспортной отрасли был нанесен в период пандемии COVID-19. Последовавшие экономические санкции против России и возникшие в связи с этим ограничения, прежде всего международных перевозок, также привели к существенному сокращению объема работ транспортных компаний.

Однако для некоторых видов деятельности происходящие изменения стали толчком к развитию новых направлений и наращиванию бизнеса. Главное в подобных ситуациях – быстрое реагирование на происходящие изменения и принятие оптимальных решений.

Способность организации устойчиво развиваться, обеспечивать наиболее эффективное использование своих ресурсов, состояние защищенности интересов хозяйствующего субъекта от внутренних и внешних угроз характеризуют уровень ее экономической безопасности. Он напрямую зависит от того, какие управленческие решения принимаются организацией как по отношению к внутренним процессам, так и в части взаимодействия с внешней средой.

Значительную часть информации для принятия решений предоставляет учет – финансовый, управленчес-кий и налоговый – для внутренних пользователей, данные бухгалтерской финансовой отчетности как результат бухгалтерского финансового учета – для внешних категорий пользователей, налоговая отчетность – для контролирующих органов. Таким образом, обеспечение экономической безопасности бизнеса во многом зависит от достоверности и прозрачности, а также доступности информации о финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Такие требования предъявляются к данным учета и отчетности на протяжении десятилетий, поэтому развитие нормативной базы, современных учетных методик и технологий должно способствовать их обеспечению.

Уровни автоматизации и цифровизации учета

Одними из ключевых трендов в развитии учета выступают цифровизация и цифровая трансформация, так как учет является неотъемлемой составляющей цифровой экономики. Создание нового инновационного информационного пространства для функционирования цифровой экономики подразумевает в том числе формирование в данном пространстве необходимых учетных и отчетных данных.

При этом, говоря об учете, следует акцентировать внимание на сущности употребляемых зачастую как синонимы понятий: автоматизация, цифровизация и цифровая трансформация учета, а также разобраться, какую стадию развития цифровых преобразований проходит российский учет сейчас.

Автоматизация учета подразумевает замену ручного труда бухгалтера действиями, выполняемыми программными продуктами. Любые вычислительные действия, например калькуляция себестоимости, расчет амортизации имущества, суммы заработной платы и т.п., заполнение первичных учетных документов, формирование регистров и отчетности, давно осуществляются в специализированных программных продуктах для ведения учета либо дополнительно применяются стандартные офисные программы.

Уровень автоматизации учета, начавшейся еще в 1990-х годах, достаточно высок, так как даже самый мелкий бизнес уже не ведет учет вручную. Хотя следует заметить, что далеко не все экономические субъекты используют возможности автоматизации учета в полной мере, так как в силу недостаточной квалификации специалистов часть функций может выполняться на компьютере, но фактически вручную, без каких-либо программных алгоритмов.

Автоматизация учета существенно снижает его трудоемкость, повышает достоверность данных в силу исключения ряда ошибок, допускаемых специалистом, но не исключает из процесса самого человека, поэтому не следует путать ее с цифровизацией.

Цифровизация учета подразумевает осуществление этапов учетного процесса без участия бухгалтера, то есть человеческие функции заменяются процессами, происходящими в едином информационном пространстве, для чего создаются специальные цифровые сервисы и платформы.

Первый шаг к цифровизации в учете был совершен с внедрением онлайн-банков, далее активное развитие получил электронный документооборот, передача отчетности экономических субъектов по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Цифровизация позволяет создать единое информационное пространство, где разные категории пользователей получают доступ к единым массивам данных, к прозрачной для всех информации. Очевидно, что цифровизация невозможна без автоматизации, она способствует еще большему высвобождению трудовых ресурсов, выполняющих функции регистрации и обработки данных, ускоряет и упрощает экономические процессы, повышает их контролируемость, обеспечивает равный доступ к информации различным категориям пользователей.

Цифровая трансформация учета пока еще только зарождается в России. Она подразумевает замену действий специалиста искусственным интеллектом, то есть четко прописанными алгоритмами выполнения действий и принятия решений, в результате чего, как подразумевается, должен произойти отказ от бухгалтера как специалиста, а в перспективе отказ от этой профессии. В таком случае бизнесу не придется задумываться об организации ведения учета как отдельной функции управления, так как при совершении тех или иных сделок или операций необходимая информация будет генерироваться и передаваться участникам и контролирующим органам автоматически.

В настоящее время элементы цифровой трансформации реализуются в сфере налогообложения, например при автоматизированной упрощенной системе налогообложения (АУСН). Однако даже при таком режиме налогообложения остается круг операций, по которым нужно вести учет самостоятельно и составлять ряд отчетов, предоставляемых в Социальный фонд России, например СЗВ-ТД.

Кроме того, остается обязанность вести бухгалтерский финансовый учет и формировать бухгалтерскую финансовую отчетность, а также не стоит забывать об учете для собственных целей, для управления. Даже при минимальных масштабах бизнеса возникает потребность в фиксировании и использовании данных о финансово-хозяйственной деятельности для принятия управленческих решений. Таким образом, говорить о цифровой трансформации учета в России как состоявшемся процессе слишком рано. Искусственный интеллект пока еще не заменяет бухгалтера как человека и профессионала.

Деятельность бухгалтера

Несмотря на активное развитие цифровизации во всех сферах деятельности современного общества, все чаще слышится мнение о том, что наиболее эффективным является все-таки не полная замена человека программами и техникой, а их совместная работа, сочетание всех возможностей и преимуществ программных продуктов и человеческого интеллекта. Поэтому и в учете наиболее полезным для бизнеса будет «бухгалтерский кентавр», наилучшая формула которого состоит в том, чтобы программные продукты собирали, фиксировали и обобщали информацию, производили необходимые стандартизированные расчеты, создавали единое информационное пространство данных о деятельности экономического субъекта, а специалист, которого мы называем бухгалтером (хотя наименование должности в настоящее время может быть различным), интерпретирует информацию, причем не только отчетную, но и на стадии ее сбора, там, где необходимо профессиональное суждение, квалификация фактов.

Человек готовит варианты управленческих решений и делает обоснованный выбор в пользу наиболее эффективного для бизнеса. Таким образом, на современной стадии развития учета речь идет об интеллектуализации профессии бухгалтера, говорить о замене специалиста искусственным интеллектом не только рано, но и в целом необоснованно.

Более того, в существующей системе нормативного регулирования бухгалтерского финансового и налогового учета отказ от человека невозможен в силу необходимости квалификации и трактовки осуществляемых экономическим субъектом операций по отношению к тем или иным требованиям законодательства.

Необходимость применения профессионального суждения значительно возрастает на современной стадии реформирования российского бухгалтерского финансового учета, которая заключается в переходе на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). ФСБУ содержат еще больше по сравнению с Положениями по бухгалтерскому учету альтернативных вариантов для построения методики учета конкретной организации и заставляют бухгалтера систематически пересматривать выбранные подходы в зависимости от условий функционирования, чтобы обеспечить получение и представление наиболее полезной информации в учете и отчетности.

Примерами являются определение и пересмотр параметров амортизации основных средств, проверка активов на обесценение, требующая определения возмещаемой стоимости, расчет оценочных обязательств, внедрение применения справедливой стоимости активов – все эти процедуры могут и должны быть автоматизированы, но требуют профессионального мнения бухгалтера.

В деятельности бухгалтера можно рассматривать цифровизацию в отношении трех основных процессов: ведения учета, формирования бухгалтерской и налоговой отчетности, представления отчетности. Следует отметить, что возможности цифровизации в настоящее время не используются в полной мере в части представления информации пользователям, так как переход на электронный формат сдачи отчетности фактически означает, что заинтересованным пользователям предоставляется электронная копия форм отчетности экономического субъекта, которые раньше были представлены в печатном виде.

Возможности цифровизации

Цифровизация предполагает возможности расширенного доступа к информации о показателях отчетных форм – расшифровка порядка расчета показателей (применяемые алгоритмы и формулы), источники информации для составления отчетов, как в части учетных данных, так и нормативная база, являющаяся основанием для расчетов, автоматический расчет показателей при применении альтернативных методик учета, анализ динамики показателей, расчет аналитических коэффициентов, графическое представление результатов анализа. Все это можно реализовать в электронных сервисах, например добавляя соответствующие клавиши к показателям отчетности, делая ее тем самым интерактивной.

Более того, цифровизация учета и отчетности должна развиваться в направлении предоставления заинтересованным пользователям, причем как внутренним, так и внешним, информации в режиме реального времени. В таком случае отчетные данные приобретут необходимую полезность и перестанут считаться «посмертными», ведь именно то, что годовая отчетность, представленная пользователям спустя месяцы после окончания отчетного периода, не дает актуальной информации для принятия решений, снижает ценность бухгалтерского финансового учета и отчетности.

В настоящее время возможности цифровизации реализуются при формировании XBRL-отчетности, однако в России ее применяют в отношении ограниченного круга экономических субъектов – участников финансового рынка, деятельность которых регулируется Банком России. Отчетность в формате XBRL представляет собой новый цифровой источник информации в отличие от обычной бухгалтерской финансовой отчетности, содержащий очень ограниченный перечень показателей о финансовом положении и результатах деятельности экономичес-ких субъектов.

XBRL-отчетность содержит массив данных о фактах хозяйственной деятельности и дополнительную информацию для их интерпретации. Однако специальный формат представления такой отчетности делает ее полезной ограниченному кругу пользователей, к которому относятся в основном регулирующие и контролирующие органы. Отсутствие соответствующих программ обработки цифровых данных и недостаток квалификации пользователей сдерживают активное применение XBRL-отчетности, создание и прочтение содержащейся в XBRL-отчетности экономической информации без специализированного программного обеспечения практически невозможны.

Таким образом, в настоящее время цифровизация фактически не оказала положительного влияния на содержание бухгалтерской финансовой отчетности основного круга экономических субъектов, изменив только формат ее представления. Однако современные тенденции развития финансовой отчетности с учетом возможностей цифровизации должны быть направлены на усиление роли ее содержания. Причем речь идет уже не о представлении отчетности в определенном формате, а о предоставлении доступа к специализированным базам данных, где пользователь сможет формировать свои собственные запросы.

Такие базы данных предполагают многомерную структуру, которая является современным стандартом структуры бизнес-информации, и применение системы аналитической обработки данных в режиме реального времени – OLAP. Многомерная структура, предполагающая функционирование транзакционной системы, обеспечивающей получение и регистрацию первичных данных в учете, хранилища и витрины данных, позволит пользователю формировать в режиме реального времени отчетность в виде массива информации в определенном тематическом и временном срезе. Пока существующие учетные системы не позволяют реализовать такой подход к формированию отчетности, поэтому перспективным направлением является развитие многомерного бухгалтерского учета.

Взаимодействие человека и цифровых алгоритмов

Современный бухгалтер уделяет значительное время ведению налогового учета, налоговому планированию и расчету налоговых обязательств. Следует отметить, что в России очень активно развивается и достигла высокого уровня цифровизация налогового администрирования, что выражается во внедрении новых режимов для цифрового взаимодействия, инструментов налогового контроля, множества сервисов для налогоплательщиков.

Однако Налоговый кодекс РФ представляет собой правовую систему, которая требует применения многочисленных видов оценочных суждений и различных трактовок. Не все нормы трактуются однозначно, часто возникают взаимосвязи с другими источниками права, правовые противоречия, требующие не только профессиональной трактовки, но и судебных разбирательств. Все это говорит о том, что полная автоматизация расчета ряда налогов, исключение из этого процесса налогоплательщика невозможны при существующей налоговой системе и дизайне ряда налогов. Причем речь идет не только о сложнейших в администрировании налоге на прибыль и НДС, нетиповые ситуации возникают при расчете большинства налогов. В настоящее время автоматизирован расчет налога на профессиональный доход для самозанятых, однако и здесь возникает множество ситуаций, требующих трактовки – является ли деятельность предпринимательской или вуалируются трудовые отношения.

Специфика экономической деятельности различных налогоплательщиков, сложность хозяйственных процессов, необходимость учета социально-оценочных и ценностных критериев при расчете налоговой базы не позволяют в полной мере отказаться от участия в данном процессе специалиста как со стороны налогоплательщика, так и налогового органа. То есть у большинства налогов существуют свои пределы автоматизации. Более того, роль человека является ключевой в налоговом планировании с учетом рисков и последствий для бизнеса, так как требует глубокого анализа правового контекста конкретных операций, формирования налоговой позиции в отношении сложных ситуаций, в урегулировании споров, так как данный процесс представляет собой состязание сторон, основанное на субъективных правовых позициях.

И здесь снова возникает мнение специалистов о том, что более перспективным по сравнению с радикальной цифровой трансформацией и массовой автоматизацией расчета налогов будет взаимодействие цифровых алгоритмов и налоговых профессионалов со стороны государства и налогоплательщика. Кроме того, эффективная цифровизация должна предусматривать: открытость программного обеспечения, применяемого налоговыми органами, позволяя налогоплательщику формировать налоговую интерпретацию совершаемых операций, встраивать в свою систему учета и контроля предварительный расчет налогов; выработку порядка оспаривания решений, выносимых налоговыми органами на основе использования автоматизированных алгоритмов; предоставление мотивированного мнения налоговых органов.

Все это требует времени и ресурсов, но только в данном случае будет обес-печено эволюционное развитие процесса цифровой трансформации учета и налогового администрирования, учитывающего интересы как государства, так и бизнес-сообщества.

Обратная сторона цифровизации

В настоящее время цифровые технологии призваны уменьшить трудоемкость ведения учета и формирования отчетности, повысить достоверность и прозрачность данных, упростить взаимодействия экономического субъекта с контрагентами за счет электронного документооборота, с контролирующими органами, иными категориями пользователей отчетности, работая по принципу «одного окна». После сдачи отчетности в ИФНС России она выкладывается в свободный доступ для заинтересованных пользователей на Государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности (ГИР БО).

Однако применение цифровых технологий в области учета и отчетности имеет и обратную сторону для экономической безопасности бизнеса – общедоступные данные бухгалтерской финансовой отчетности, как и другие сведения об экономических субъектах, могут быть использованы против них для нанесения ущерба.

В связи с этим изначально с 2020 года в ГИР БО не попадала отчетность организаций госсектора, организаций, отчитывающихся перед Центробанком, и самого Центробанка, религиозных организаций, а также тех экономических субъектов, бухгалтерская отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне. С 2022 года организациям предоставлена возможность ограничивать доступ к информации бухгалтерской финансовой отчетности, выложенной на ГИР БО, если их деятельность связана с налагаемыми на российский бизнес санкциями.

Широкое применение цифровых технологий приводит и к другим рискам, негативно влияющим на экономическую безопасность организаций: возникают все новые схемы кибермошенничества; мошенники получают несанкционированный доступ к использованию электронных цифровых подписей, что приводит к фальсификации данных в электронном документообороте; есть риск утечки информации из сервисов передачи данных учета и отчетности; риск потери базы данных экономического субъекта. Однако все эти риски возможно минимизировать при применении разумных мер защиты.

Негативным последствием цифровизации может стать исключение бухгалтера из тех процессов, в которых необходимо применение профессионального суждения с целью оптимизации бизнеса. Тотальная автоматизация налогового администрирования может также наносить ущерб интересам налогоплательщиков, если не будет обеспечен должный подход к раскрытию информации о расчете налоговых обязательств и урегулированию споров.

Таким образом, рассматривая преимущества цифровизации учета, следует помнить о возникновении угроз экономической безопасности бизнеса. Немаловажную роль в минимизации рисков и угроз играет профессиональное суждение бухгалтера, поэтому цифровизация не означает отказа от данной профессии, однако способствует ее интеллектуализации.

Морские порты №7 (2023)